物价变动会计与公允价值计量之间的关系

【摘要】我国企业会计准则中没有对物价变动会计做出规定，但是引入公允价值计量在一定程度上也能起到反映物价变动对会计信息影响的作用。公允价值计量属性与物价变动之间存在着密切的关系。本文简要探讨公允价值计量属性与物价变动会计之间的关系。

【关键词】公允价值计量 物价变动会计

通货膨胀在许多国家和地区都是一个普遍存在的现象。我国也一直受着高通货膨胀率的影响。然而自1984年葛家澍第一次介绍西方国家的通货膨胀会计至今，已经过去了三十多年，我国仍没有出台物价变动会计的具体会计准则。但是引入公允价值计量在一定程度上也能反映物价变动对会计信息带来的影响。所以公允价值计量属性与物价变动之间存在着密切的关系。

一、公允价值计量属性

2006年9月FASB将公允价值定义为：在计量日，市场参与者之间的有序交易中，因出售资产收到的或转移负债支付的价格。强调了有序交易和计量日，计量目标为脱手价。我国为了与国际会计准则接轨，在2014年新颁布的《企业会计准则第39号—公允价值计量》中将公允价值定义为：市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，及脱手价格。

二、物价变动会计的理论基础

物价变动会计是指利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式做出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采取的会计程序和方法。而物价变动会计的理论基础是资本保全理论，资本保全理论包括财务资本保全和实物资本保全两个方面。在物价变动会计中规定了它的计量模式。

（一）一般物价水平会计

一般物价水平会计也叫一般购买力会计或币值不变会计，它是以传统历史成本会计编制的会计报表为基础，采用一般物价指数对相关项目进行调整，统一调整为按本期期末或本期平均币值货币反映的会计数据，借以反映和消除一般物价水平变动对传统历史成本会计报表影响的会计模式。一般物价水平会计没有改变历史基础，它只是改变了会计计量单位。但也应注意，由于一般物价指数与个别物价指数存在区别，在进行报表项目调整时，若使用的一般物价指数与本企业资产价格指数变动水平不尽一致，一般物价水平会计的作用就难以真正发挥。

（二）现行成本会计

现行成本会计是指以现行成本为基础，通过对各项资产价格的确切反映，消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。企业编制财务报表时须将记录的资产等用重置成本或可变现净值与现值之间的较高者表示。由于现行成本会计根据资产的重置成本或个别物价指数进行调整，它可以如实反映企业的实际经营能力，更合理地衡量企业的资本保全程度及获得的收益。

（三）现行成本会计与一般物价水平结合会计

它是将一般物价水平会计和现行成本会计的特点结合起来而形成的，从而全面消除物价变动对财务报告影响的会计程序和方法。既要考虑一般物价水平变动的影响，又要考虑这些要素本身价格变动的影响。一般物价水平会计仅仅考虑币值变动的影响，采用此模式会使计量和报告的结果与实际状况相差甚远； 而如果仅仅考虑个别物价变动，如现时成本会计，则是忽视了一般物价水平的变动。两者相结合谋求会计计量单位和计量属性的双重改变，目的在于全面反映并消除剧烈物价变动给传统财务会计信息带来的综合影响，从而更为有效地达到消除物价变动影响的目的，提供更为真实的会计资料。

三、物价变动会计与公允价值计量属性之间的关系分析

企业生产和经营的目的是为了获取利润，在获取利润的过程中既不能够虚增收入，又不能够减计成本，使企业可以弥补成本后，保证股东原始投入资本的无损为前提，再确认收益。但是对于资本保全理论有两种截然不同的观点： 财务资本保全理论与实物资本保全理论。简单的说，财务资本保全理论保全股东权益和未调整留存收益的货币价值，即企业净资产。而实物资本保全理论认为资本保全的对象是实物资本，也就是企业所有者投入的代表生产能力、经营能力所需要的资金，保证生产力。公允价值计量模式下，计量价格基础就是当时时点上的历史成本，也是当时的物价，所以可以说公允价值能够反映物价变动对某一时间的资产计量的影响，进而影响到资产负债表日的报表项目数额。从这角度来看，公允价值计量模式是符合资本保全基本概念的，在以公允价值对初始成本和后续成本进行计量时，能够真正的反映出资产的实际水平和实际价值，进而能够有效地维护实物生产能力，以保证企业的资本保全。

（一）公允价值计量属性和物价变动会计的核算目标基本一致

公允价值计量属性的优点之一在于给会计信息使用者提供决策有用的会计信息，而物价变动会计的目的就是反映和消除物价变动对会计信息的影响，为会计信息的使用者提供与决策相关的信息。所以两者从会计目标角度来看是一致的。另外，公允价值能够真实反映企业的经营成果，物价变动会计的理论基础——资本保全理论，通俗来讲就是“保本”，保证初始投入成本的安全完整。只有保证初始资本的安全完整，才能正确计算企业的净收益。其目的是为了真实反映企业的经营业绩。公允价值与物价变动会计在此方面也是一致的。详见表1。

表1 不同会计模式于资本保全理论的关系

（二）物价变动会计计量模式与公允价值计量的核算基础基本一致

物价变动会计的计量属性在很多方面都与公允价值计量方式相类似，比如：一般物价水平会计改变了会计的计量单位，未改变计量属性来反映一般物价水平。而公允价值却改变了传统的历史成本计量属性，反映个别物价变动，两者在此方面是有差异的。当一般物价指数与个别物价指数存在差别时，公允价值此时就能起到很好的辅助作用；现行成本会计对计量属性进行了改进，用重置成本或可变现净值与现值二者间较高者表示，这一改进与公允价值有相似之处，有的时候也可以以公允价值作为其计量属性。所以说，公允价值在物价变动会计中起到了部分作用，但是公允价值也不能够完全替代物价变动会计。

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